没有任何图片文章
董明珠的格力岁月02-16
宗庆后:成就娃哈哈的那些凄苦岁月02-16
(2016)第九届江苏企业发展论坛暨省01-20
服装外贸顺风“东南飞”05-27
出口退税分类管理政策4月1日开始实施04-10
以互联网新技术应用为先导  全面提升03-31
常州新北区未来五年发展蓝图出炉02-15
无锡亮出世人瞩目的物联网名片02-15
台州轨道交通对吴江智能装备产业发展01-20
挖掘自然特色资源   做热乡村旅游产业01-20
王健林自述创业史01-20
2017年中国经济将持续筑底01-20
2017年中国经济走势预测分析: 中央经01-20
打“僵尸”,并央企, 国资改革提速11-04
供给侧改革5问11-02
“一带一路”:伟大构想撑起大格局  11-02

您现在的位置: 现代经济观察网 >> 文章中心 >> 深度观察 >> 正文 网站搜索
[组图]“营改增”攻坚:减了多少税?           ★★★
“营改增”攻坚:减了多少税?
作者:冯 叶 谢… 文章来源:现代经济观察网 点击数: 更新时间:2016-07-13 09:15:29 

 建筑安装业:若不改变商业模式,法律风险大增。未来或许会崛起一个新的商业模式——专业集中采购。
  地产业:减税力度大,土地成本可以抵扣增值税,但房地产增值税与土地增值税还会并存。
  金融业:贷款利息收入仍要按照6%的税率
财政部向国务院立了“军令状”,今年必须完成建筑安装业、房地产业、金融业和生活服务业的营改增试点。(CFP/图)来征收增值税,外加一些租金、设备等少量进项抵扣。

 

 

  中国的营业税发票即将成为历史
  2016年3月5日,国务院总理李克强作政府工作报告,提及的第一项改革措施就是全面实施营改增,并且给出了具体时间表。5月1日,最后四大行业——建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部进入营改增试点范围。
  增值税与营业税最大的区别在于,它仅对生产链条上增值的部分征税。营业税的弊端是重复征税,会阻碍专业化分工、服务业发展以及制造业的转型升级。
  按国务院规划,营改增本应在“十二五”期间力争全面完成,但这一目标最终未能达成。财政部长楼继伟在2016年全国“两会”期间答记者问时表示,去年没有“力争”下来,一是情况太复杂,另外去年财政收入情况也不太好。今年财政部则向国务院立了“军令状”,必须完成。
  看似平静的2015年实际上是攻坚克难的一年。四大新增试点行业不仅规模庞大——涉及纳税人960万户,年营业税规模约1.9万亿,占原营业税总收入比例约80%。而且复杂情况空前,房地产和金融业的增值税征收均为世界性难题。
  3月24日,财政部和国税总局公布了全面推开营改增试点的配套政策文件(以下简称“试点方案”)。这是一份经过“精心计算”过的改革方案,在为企业减轻税负的同时,还考虑了财政承受能力,以及能否起到鼓励投资的效果等。
  同时,也有财税专家提醒,目前营改增主要解决的是历史遗留问题,因此方案提出的一些过渡性措施周期不短,单一税率等长远目标也还没有实现。距离真正实现营改增,还有很长的路要走。


  “先装上轮子跑起来”
  这次全面营改增与前几次有一个很大的不同,就是把“补丁”打在了前面。
  中国现行的税制框架是在1994年分税制改革时形成的,当时为了平衡央地财力分配,牺牲了税制规范,将本应统统实行增值税方案的商品、劳务、服务业一切两半,把增值税的适用范围只限制在商品范围内,劳务和服务业仍保留营业税制。其中,增值税由中央和地方分享(比例75∶25),营业税全部留给地方。
  随后,中国的税制逐步完善,到了2009年,营业税成为“历史遗留问题”。经过几年筹备,2012年第一天,上海率先在交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点。此后,营改增扩展至全国,同时在行业上不断扩围,最后只剩下上述“难啃”的四大行业。
  “试点方案”在3月24日终于落地,距离5月1日正式实施只有1个多月。“时间紧迫!”一位来自西部某省会的地税局人士向记者感叹,“2013年交通运输、邮电通信行业营改增,相关政策和实施办法出台较早,前期准备时间是8到10个月”。尽管当时准备期很长,但在实施阶段依旧出现了交通运输等行业税负不降反增的局面,“后来财政部和国税总局陆续出台相应政策‘打补丁’,才算完成过渡。”
  在多位财税专家看来,这次全面营改增与前几次有一个很大的不同,就是把“补丁”打在了前面,预先设置了很多过渡期间的政策,导致试点方案共计120多页,接近4万字。
  “(试点方案)不能说繁琐,这个试行办法其实是把增值税和营业税中的许多税法规定糅合在一起。”国务院发展研究中心资源与环境政策研究所专家组组长倪红日告诉记者,比如说营业税原来有很多优惠政策,必须要把这些优惠政策进行筛选,规定哪些还可以继续使用。
  如过渡政策规定,“旧的房地产开发项目适用简易征税”,简易征税是指按销售额(营业额)的一定征收率征税,不抵扣进项,相当于只把营业税的名字换成了增值税。由于房地产开发项目周期都比较长,原华润万家、华润置地税务总监吴克红对南方周末记者指出,这将导致“变异”的营业税在未来长达10年甚至20年都不能退出历史舞台。
  这是否意味着改革不彻底?中翰中国税务集团合伙人郝龙航认为,改革目前还处于试点期,不是说已经全面营改增了,更多是一种带有中国特色的过渡,“说过渡就是乘着原来的营业税去推进增值税,承接旧的依附新的,先装上轮子跑起来”。
  楼继伟3月20日在中国发展高层论坛上表示,目前之所以叫全面试点,是因为改革中仍有不少过渡措施,离完备的增值税尚有距离。后续会制定增值税法案,交全国人大正式批准,按税收法定原则,再行废止营业税。


  建安业大地震?
  营改增后,建安业若不改变商业模式,面临的最大难题可能是偷逃税的法律风险。
  2013年,国务院实际上提了三个营改增领域——铁路运输、电信邮政和建筑安装,但是到了当年7、8月份的时候,第一个就把建筑安装去掉了。
  国家税务总局原副局长许善达告诉记者,建安业征收的营业税和增值税在制度上有一个重要的差异,即营业税要求企业把税交给项目所在地,而不是注册地;但增值税则是以注册地来缴纳的。
  如果简单地把建安业的营业税废掉改成增值税,就意味着地方政府收入的格局会产生巨大的变化,很多地方的收入都会转移到公司注册所在地的大城市去。因为建安企业的项目所在地是分布在全国的,但是注册地只在很少的几个地方。
  这个区域之间的财政难题在此次试点方案中得以解决,普华永道中国税务及商务咨询合伙人覃宇告诉南方周末记者,建筑安装跨县(市)提供建筑服务,仍然要在建筑服务发生地预缴增值税,在机构所在地进行申报。房地产开发项目也是一样,“项目在哪,增值税就在哪预缴。”
  北京市盈科(广州)律师事务所律师许义娜则向记者表示了她的担忧,她认为,营改增后,建安业若不改变商业模式,面临的最大难题可能是偷逃税的法律风险。从去年开始,许义娜频频被一些行业协会尤其是建安业请去讲课,她还记得,湖北一位协会会长跟她开玩笑,“我们一出就是大案子啊,都是过亿的。”
  “其实他没开玩笑。”许义娜说,增值税时代和营业税时代面临的法律风险完全不同,刑法205条专门针对增值税发票定了一个罪,叫“虚开增值税专用发票罪”,这个罪量刑很重,刚出台时可以判死刑,后来才改为无期徒刑。而且门槛很低,1万税额就是量刑起点,50万税额就可以判10年以上。
  而与资质规范的金融业不同,建安业名义上依靠很高的建筑资质投标,但实际干活的都是一个个施工队。“建筑行业的账别看,根本看不懂。”许义娜告诉记者,营业税时代,施工队有一种惯性,就是对普通发票的虚开,原因是“洗脚上岸”的农民工缺乏法律意识,另外像泥沙等建材“就跟菜市场买菜一样很难拿到发票”。
  据覃宇分析,试点方案实际上考虑到了建安业进项难以抵扣的问题,所以给建安业提供了一个简易征税的选择权,但条件是建安企业只负责提供人力,不再包揽建材采购。这样下来,建材就要房地产开发商自己去买,“房地产开发商可能并不乐意,未来或许会崛起一个新的商业模式——专业集中采购。”


  房地产“超预期”
  对于房地产业来说,税负水平走的是折中路线,有利于减缓房地产行业的下行速度和商业用房的去库存。

  “(减税力度)超出预期。”安徽中源地产财务总监胡礼锋评价试点方案说,当初业界还在为土地成本如何扣除而困扰,现在不仅把税率定在11%,同时还允许把土地成本从销售额中扣除,“像北上广深一线城市包括省会城市的大型房企,很有可能会减税”。
  房地产开发成本涉及土地、建筑安装、政府规费、拆迁安置、供电配套、规划设计、装修装饰、园林绿化、广告宣传、销售代理、财务费用等诸多项目。是否能够充分抵扣,形成完整的抵扣链条,尤其是成本中的大头——土地出让金,是此前房地产业最为关注的焦点。
  “一线城市房企增值税应该会减,三四线有可能会加。”胡礼锋告诉记者,中间的差别就在于,一线城市能抵扣的土地成本占总开发成本50%以上,三四线土地成本则在20%-30%。
  吴克红亦向记者表示,允许地价抵扣增值税,同时对旧项目实行低税率简易征税,对于房地产业来说,税负水平走的是折中路线,“这将有利于减缓房地产行业的下行速度和商业用房的去库存。”
  除了土地出让金外,另外还有一些政府规费、拆迁补偿等,在房地产成本中比例也不低。但各地规费的种类、范围、比例不尽相同,也没有土地出让金那么严格和规范。政府规费的票据能否抵扣、如何抵扣,目前尚未明确。
  “这也是企业最关注的问题之一。”毕马威华南区税务主管合伙人李一源告诉记者,税务总局正在起草“实施细则”,预计会对土地相关的支出做一些比较清晰的定义。
  “房地产销售流程和增值税抵扣流程相反”此前被列为房地产营改增“改不动”的首要难题。流程相反在于房地产的预售制度,房地产一般投资30%的时候就开始进行预售,如果卖得特别火,还有可能出现“日光盘”,但是房子在这个时候只盖好了30%,取得的进项抵扣自然是有限的。如果按照增值税11%的税率交税,房地产企业要提前交掉很多税。
  试点文件对这个问题给出了解决方案。胡礼锋解释,就是在预售阶段先按销售额缴纳3%的增值税,未来有可能在投资和销售全部完成后再进行抵扣、计算最终税负,“预缴部分一般不会超过最终税负,就算卖得不好,至少不会出现大面积交过头税的情况”。
  房地产业还有一个更为棘手的难题,那就是营改增后,是否该取消土地增值税?
  业界、学界对此从未停止过激烈的争论,其中一个主要原因是,房企增值税和土地增值税的增值额有很大一部分重叠。
  不过,从试点方案来看,房地产增值税与土地增值税还会并存。
  中国开征土地增值税的立法精神在于,房地产和一般产业、服务不同,有两个利润来源,第一个是产品增值;第二个是土地增值,而土地之所以增值,很大程度上是国家利用纳税人的钱建设了基础设施。因此,增值税是基于生产链条的增值,而土地增值税相当于国家参与土地增值的收益分配。
  在中翰中国税务集团合伙人郝龙航看来,土地增值税涉及多方利益,是地方财政一个比较重要的收入来源。“‘营改增’后,地方税源本来就减少了,更不会轻易同意取消土地增值税”。
  2015年,中国土地增值税3832亿元,同比下降2.1%,占全国税收总收入的3%。一位接近税局的人士对记者说,房地产的土地增值税绝不止现在的水平,大量虚假施工成本在里面。营改增后,地方税收压缩,目前又没有新的税源补充,未来土地增值税的清算力度很有可能会加大。


  不是所有企业都减税
  之所以对银行贷款利息征税,主要是国内利率还没有完全的市场化,银行获取的息差非常高,在这种情况下,没有理由对银行业减税。
  金融业的营改增,和一般的制造业、服务业有非常大的差别。比如在营业税时代,银行贷款利息收入总额的5%就是营业税。央行、银监会经常说这个税负太重了,应该减。
  然而在这次试点方案中,银行业的贷款利息收入仍要按照6%的利率来征收增值税,外加一些租金、设备等少量进项抵扣。
  “还是偏营业税的性质,这一点是根据中国国情比较特殊的处理。”倪红日告诉记者,金融业增值税怎么收没有国际标准,OECD(经济合作与发展组织)国家的通行做法是贷款利息不收增值税,他们认为进项抵扣和销项都很难算。而中国在营改增之前,就对银行贷款利息征收营业税。
  之所以对银行贷款利息征税,倪红日向南方周末记者解释,主要是国内利率还没有完全市场化,银行获取的息差非常高,赚取的是高额垄断利润。在这种情况下,没有理由对银行业减税。所以,金融业的营改增是与利率市场化同步进行的。
  “有点白忙活了。”郝龙航有不少银行客户,经过初步测算,税负跟过去差不多,就算增加也在0.5%以内。关键在于企业的贷款成本无法抵扣,“能抵扣的话,企业还愿意多贷点款”。
  3月5日,国务院总理李克强在作政府工作报告时,提出包括全面实施营改增在内的3项措施,要在今年为企业和个人减负5000多亿元。许善达对媒体估算,在今年的5000亿元减税降费大单中,营改增占最大份额,应该在3000亿元左右。
  楼继伟在3月7日举行的记者会上表示,每个企业情况不同,不能保证每一个企业在实行营改增最后一个环节不增负,但是营改增可以做到行业不增负。
  “对于中小企业必然是减税的,比如说销售额500万以下的小规模企业(生活服务业居多),原来税率是5%,现在基本上都是3%了。”郝龙航说,不能说光想到减税,对某些人减税对某些人就可能是增税,关键要看企业更新改造的力度强不强。比如处于发展期、需要大批量采购设备的企业,税负就可能会降。
  继上一轮增值税改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后,此次营改增又将不动产纳入抵扣范围,无论是制造业、商业等原增值税纳税人,还是营改增试点纳税人,都可抵扣新增不动产所含增值税,第一年抵扣60%,第二年40%。
  “实际上是刺激你要有投资。”倪红日说,现在作为一个纳税人来讲,税负是增加还是减少跟进项抵扣很有关系,也跟是否投资有关系。□


文章录入:王诚    责任编辑:wangcheng 
  • 上一篇文章:

  • 下一篇文章:
  • 【字体: 】【发表评论】【加入收藏】【告诉好友】【打印此文】【关闭窗口
     网友评论:(只显示最新10条。评论内容只代表网友观点,与本站立场无关!)



    版权所有:现代经济观察编辑部 Copyright © 2015 联系电话:025-84839486(传真)84839439 84839498 邮箱:sxjjgc@163.com

    网站备案/许可证号:苏ICP备09059583号苏公网安备:32010402000236号 苏公网安备:32010402000237号